Vergi zararı ileriye taşınmaktadır
Bir Vergi Kaybı Ön Siparişi Nedir?
Vergi zararı ileriye doğru devredilir (veya devredilir), bir vergi mükellefinin bir karı dengelemek için vergi zararını gelecek yıllara taşımasına izin veren bir hükümdür. Gelecekteki vergi ödemelerini azaltmak için devredilen vergi kaybı, bir kişi veya işletme tarafından talep edilebilir.
Temel Çıkarımlar:
- İleriye dönük bir vergi kaybı, vergi mükelleflerinin cari dönemde vergilendirilebilir bir zararı kullanmasına ve bunu gelecekteki bir vergi dönemine uygulamasına izin verir.
- Bir yıldaki sermaye kazançlarını aşan sermaye kayıpları, 3.000 $ ‘a kadar normal vergilendirilebilir geliri, tükenene kadar süresiz olarak, gelecekteki herhangi bir vergi yılında dengelemek için kullanılabilir.
- Net işletme zararları (NOL’ler), iş arayışlarında ortaya çıkan zararlar, Vergi Kesintileri ve İşler Yasası (TCJA) sonucunda süresiz olarak ileri taşınabilir; ancak, ileri taşınmanın kullanıldığı yıl vergilendirilebilir gelirin% 80’i ile sınırlıdır.
- TCJA’dan önce, NOL’ler, ileri veya geri dönüşün kullanıldığı yıldaki vergilendirilebilir gelir miktarına kadar, dolar sınırlaması olmaksızın 20 yıl ileri veya iki yıl geriye taşınabilirdi.
- 2020’deki CARES Yasası, 2018-2020 vergi yılları için NOL’ler hakkındaki kuralları daha da değiştirdi.
Vergi Zararı Ön Ödemeleri Nasıl Çalışır?
Vergi amaçlı olarak, ileriye dönük bir vergi kaybını karın tersi olarak veya negatif bir kâr olarak düşünün. Negatif kar, giderler gelirden büyük olduğunda veya sermaye kayıpları sermaye kazançlarından büyük olduğunda ortaya çıkar. Bu hüküm, gelecekte vergi indirimi oluşturmak için harika bir araçtır. İki ana zarar türü vardır: net işletme zararı (NOL) ileriye doğru ve sermaye zararı ileriye doğru aktarılır.
Net Faaliyet Kaybı İleri
Gelir vergisi açısından, NOL, bir şirketin izin verilen kesintilerinin bir vergi dönemi içinde vergilendirilebilir gelirini aşmasının sonucudur. NOL, şirketin vergi ödemelerini diğer vergi dönemlerindeNOL devredilen adı verilen bir Dahili Gelir Hizmeti (IRS) vergi hükmüaracılığıyla dengelemek için kullanılabilir .İleriye dönük NOL, gelecek vergi döneminde vergi yükümlülüğünü azaltmak için cari yılın NOL’unu gelecek yılların net gelirine karşı uygular.
Örneğin, bir şirket birinci yılda negatif net işletme geliri (NOI) yaşarsa , ancak sonraki yıllarda pozitif NOI yaşarsa, sonraki yıllarda ilk yıldaki zararın bir kısmını veya tamamını kaydetmek için NOL ileri taşınmasını kullanarak gelecekteki karları azaltabilir.. Bu, pozitif NOI yıllarında daha düşük vergilendirilebilir gelirle sonuçlanır ve şirketin devlete borçlu olduğu vergi miktarını azaltır. Bu vergi hükmünün arkasındaki amaç , bir şirket vergi döneminde para kaybettiğinde bir tür vergi indirimi yapılmasına izin vermektir . Şirket vergileri yalnızca pozitif NOI yıllarında ödediğinden, kaybın vergi etkisini en aza indirmenin tek yolu, pozitif NOI yıllarında geliri dengelemektir.
İç Gelir Servisi (IRS) bazı şirketlerin iş karları standart vergi yılı doğrultusunda doğada değil, döngüsel olduğunu kabul eder. Örneğin, bir çiftçilik işi çeşitli hava koşullarına tabidir ve bir yılda önemli karlar ve büyük bir vergi ödemesi alabilir, bir sonraki yıl bir NOL’ye maruz kalabilir ve ardından bunu başka bir karlı yıl ile takip edebilir. Vergi yükünü hafifletmek için, ileriye dönük zarar hükmü, ikinci yıldaki NOL’nin üçüncü yılda ödenmesi gereken vergileri dengelemesine izin verir.
Net Faaliyet Zararı Devreden Kısıtlamalar
2018’deVergi Kesintileri ve İstihdam Yasası’nın (TCJA) uygulanmasından önce , IRS, işletmelerin NOL’leri gelecekteki karlara karşı net olarak 20 yıl ileri taşımasına veya ödenen önceki vergilerin derhal geri ödenmesi için iki yıl geriye gitmesine izin verdi.20 yıl sonra, kullanılmayan kalan zararların süresi doldu ve artık vergilendirilebilir geliri azaltmak için kullanılamaz.
1 Ocak 2018 veya daha sonra başlayan vergi yılları için, TCJA, belirli tarım zararları ve hayat dışı sigorta şirketleri dışında iki yıllık geri dönüş hükmünü kaldırdı. Bununla birlikte, hüküm artık belirsiz bir ileri taşıma süresine izin vermektedir. Bununla birlikte, ileri taşınanlar artık sonraki her yılın net gelirinin% 80’i ile sınırlıdır.1 Ocak 2018’den önce başlayan vergi yıllarından kaynaklanan zararlar hala eski vergi kurallarına tabidir ve kalan zararlar 20 yıl sonra geçerliliğini yitirmeye devam edecektir.
TCJA kuralları uyarınca, tarım zararları, ödenen veya süresiz olarak devredilen önceki vergilerin derhal iade edilmesi için iki yıl geriye taşınabilir. Hayat dışı sigorta şirketleri esasen halen TCJA öncesi kuralları kullanıyor.İki yıl veya daha ileri 20 yıl geriye gidebilirler ve herhangi bir yıldaki% 80 sınırı geçerli değildir.3
Sınırlamalara Yönelik Ek Geçici Değişiklikler
Coronavirüs Yardımı, Rölyef ve Ekonomik Güvenlik (CARES) 2020 yılında Yasası ayrıca geçici olarak, NOL ileri taşımaların çevreleyen kuralları değiştirilmiş. IRS’ye göre, “CARES Yasası, TCJA değişikliklerinin uygulanmasını 1 Ocak 2021’e kadar etkin bir şekilde geciktiriyor. Ek olarak, CARES Yasası, tarım kayıpları ve hayat dışı sigorta şirketlerinin NOL’leri dahil olmak üzere NOL’ler için beş yıllık bir geri dönüşe izin veriyor, Aralık 2017’den sonra başlayan ve 1 Ocak 2021’den önceki vergilendirilebilir yıllar için. ”
CARES Yasası, 2018-2020 vergi yıllarında uygun NOL’lere sahip kurumlar vergisi mükelleflerinin, zararın vergi yılından önceki beş vergi yılına kadar geri dönüş olarak NOL’yi uygulayarak önceki yıl vergi beyannameleri için geri ödeme talep etmelerine izin verir. Paranın zaman değeri nedeniyle bir şirketin geri dönüş yerine geri dönüş olarak bir NOL uygulaması tipik olarak daha faydalıdır. Esasen, önceki vergilerin cari yılda geri ödenmesi, genellikle şirkete özgü bir ileri devretmeyi daha avantajlı hale getirebilecek bir neden olmadıkça, borçlu olunan vergilerde gelecekte yapılacak bir indirimden daha faydalıdır. CARES da geçici olarak 2020 sonrasında başlayan vergi yıllardır eski haline, herhangi bir yılda% 80 sınırlaması kaldırıldı Act
Net Faaliyet Zararı Devredilen Bir Örnek
TCJA sonrası NOL ileri taşıma kurallarının basit bir örneği için, bir şirketin 2021’de 5 milyon dolar kaybettiğini ve 2022’de 6 milyon dolar kazandığını hayal edin. 2022’de 6 milyon doların% 80’i olan devir limiti 4.8 milyon dolar. NOL ileri taşınması, 2022’de vergilendirilebilir geliri 1,2 milyon dolara düşürür (6 milyon 2022 gelir – 4,8 milyon dolar izin verilebilir NOL ileri taşınması). Şirketin ertelenmiş vergi varlığının hesaplanması, 2022’den sonra kullanılabilecek 200.000 $ ‘lık ileriye dönük NOL (5 milyon $ toplam NOL – 4.8 milyon $ kullanılmış NOL devri) içerecektir.
Net Faaliyet Zararı Geri Dönüşüne Gerçek Dünya Örneği
New York Times, Başkan Trump’ın 2009 vergi iadesini çevreleyen ayrıntıları yayınladığındaEylül 2020’de vergi kaybının ileri taşınması ve geri ödenmesi yeni bir ilgi gördü. Times makalesine göre, “gizli kayıtlar, 2010’dan itibaren, toplam 72.9 milyon dolarlık bir gelir vergisi iadesi talep ettiğini ve aldığını gösteriyor – 2005’ten 2008’e kadar ödediği tüm federal gelir vergisi artı faiz.” Bu, Başkan Obama tarafından imzalanan İşçi, Ev Sahipliği ve İş Yardımı Yasası’nın bir sonucu olarak değişen bir NOL geri dönüş hükmüyle mümkün olmuştur.
2009 vergi kanunu, o sırada yürürlükte olan iki yıllık geri ödeme hükmü yerine, 2008 ve 2009 vergi yılları için beş yıllık NOL geri dönüş hükmüne izin verdi. Bu, 2008 ve 2009’da ortaya çıkan NOL’lerin, kayıptan önceki beş yıl içinde daha önce ödenen vergilerin iadesine uygulanabileceği anlamına geliyordu. Vergi mükellefi bir NOL’yi önceki beşinci yıla geri taşımayı seçtiyse, NOL geri dönüşü önceki beşinci yılda vergilendirilebilir gelirin% 50’si ile sınırlıydı. Ancak, kalan NOL bakiyesi, kayıp tamamen bitene kadar önceki dördüncü yıla ve bu şekilde taşınabilir.6
Sermaye Kaybı Carryforward
Sermaye kazançları ve kayıpları, hisse senetleri, tahviller, mücevherler, antikalar ve gayrimenkul gibi sermaye varlıklarının satışından kaynaklanır. Sermaye varlıkları satıldığında, satıştan elde edilen kazanç (veya zarar), satış fiyatı ile vergiye esas değeri arasındaki farktır (genellikle, varlığın satın alma fiyatı artı iyileştirme maliyeti). Satış fiyatı vergiye esas değerden fazlaysa, sonuç bir sermaye kazancıdır. Satış fiyatı vergiye esas değerin altındaysa, sonuç zarardır.
Net sermaye kayıpları (toplam sermaye kayıplarının toplam sermaye kazançlarını aşan tutar), bir vergi yılında maksimum 3.000 $ ‘a kadar (evlilik için ayrıca 1.500 $) olağan geliri dengelemek için indirilebilir.3.000 $ eşiğini aşan net sermaye kayıpları, tükenene kadar gelecekteki vergi yıllarına taşınabilir. Sermaye kaybının devredilebileceği yıl sayısında bir sınır yoktur.8
Sermaye kaybı vergi karşılıkları, yatırım zararlarının neden olduğu etkinin ciddiyetini azaltır. Ancak istisnalar da var. Yatırımcılar , bir yatırımı zarar karşılığında sattıktan sonraki 30 gün içinde geri satın almayı yasaklayan yıkanmış satış hükümlerinedikkat etmelidir . Bu gerçekleşirse, sermaye kaybı vergi hesaplamalarına uygulanamaz ve bunun yerine yeni pozisyonun maliyet esasına eklenerek gelecekteki sermaye kazançlarının etkisi azaltılır.
Sermaye Kaybı Taşıyıcı Örneği
Örneğin, bir vergi mükellefinin toplam 10.000 $ ‘lık bir sermaye kaybı karşılığında 1.000 XYZ hissesi sattığını ve vergi mükellefinin hisse senedine üç yıl boyunca sahip olduğunu varsayalım. Sermaye kazançları ve zararları, IRS Form 1040 vergi beyannamesinin D Çizelgesinde rapor edilir. Bir hisse senedinin bir yıldan daha uzun süre elde tutulması durumunda, elde tutma süresi tipik olarak uzun vadelidir (2018’de ve daha sonra “üç yıldan sonra uzun vadeli olarak kabul edilen geçerli ortaklık çıkarları” için bazı istisnalar dışında). Vergi mükellefi, uzun vadeli kazançları uzun vadeli zararlarla dengeliyor.
Vergi mükellefinin uzun vadeli kazançlarda 3.000 $ olduğunu ve bu da net uzun vadeli sermaye kaybını 7.000 $ ‘a düşürdüğünü varsayalım. Vergi mükellefi, cari yıl vergi beyannamesinde normal gelir olarak adlandırılan