Değer Kaybına Uğramış Varlık
Değer Kaybına Uğramış Varlık Nedir?
Değer düşüklüğüne uğramış varlık, şirketin bilançosunda listelenen değerden daha düşük piyasa değerine sahip bir varlıktır. Bir varlık değer düşüklüğüne uğradığında, şirketin bilançosuna cari piyasa değerine yazılması gerekecektir.
Temel Çıkarımlar
- Bilançoda aşırı gösterimi önlemek için varlıklar düzenli olarak değer düşüklüğü açısından test edilmelidir.
- Değer düşüklüğüne uğrama olasılığı en yüksek olan varlıklar, alacak hesaplarının yanı sıra maddi olmayan varlıklar ve sabit varlıklar gibi uzun vadeli varlıkları içerir.
- Değer düşüklüğüne uğramış bir varlığın değeri bilançoya yazıldığında, gelir tablosuna da kaydedilen bir zarar vardır.
Değer Kaybına Uğramış Varlıklar Nasıl Çalışır?
Bir varlık, öngörülen gelecekteki nakit akışları cari defter değerinden düşükse değer düşüklüğüne uğrar. Varlığın değerini değiştiren yasal faktörlerde meydana gelen önemli olumsuz değişiklikler, tüketici talebindeki değişiklik nedeniyle varlığın piyasa fiyatında meydana gelen önemli değişiklikler veya fiziksel durumunda meydana gelen hasar nedeniyle varlık değer düşüklüğüne uğrayabilir. Bir başka potansiyel değer düşüklüğü göstergesi, bir varlığın ilk tahmini elden çıkarma tarihinden önce elden çıkarılmaması olasılığının daha yüksek olması durumunda ortaya çıkar. Değer düşüklüğüne uğraması muhtemel varlık hesapları, şirketin alacak hesapları, şerefiye ve sabit varlıklarıdır.
Maddi olmayan varlıklar ve sabit varlıklar gibi uzun vadeli varlıklar, özellikle değer düşüklüğü riski altındadır çünkü defter değerinin değer düşüklüğüne uğraması için daha uzun bir süre vardır.
Varlıklar, şirketin toplam varlık değerinin bilançoda olduğundan yüksek gösterilmediğinden emin olmak için periyodik olarak değer düşüklüğü için test edilir. Göre genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine Şerefiye gibi (GAAP), belli varlıkların, yıllık bazda test edilmelidir. GAAP ayrıca, bir varlığın piyasa değerinin defter değerinin altına düşmesinin “büyük olasılıkla” olup olmadığını belirlemek için, şirketlerin yıllık değer düşüklüğü testleri arasında meydana gelen olayları ve ekonomik koşulları dikkate almalarını tavsiye eder.
Değer düşüklüğü kaybı, yalnızca beklenen gelecekteki nakit akışları geri alınamazsa kaydedilmelidir. Değer düşüklüğüne uğramış bir varlığın defter değeri piyasa değerine indirildiğinde, zarar aynı hesap döneminde şirketin gelir tablosunda muhasebeleştirilir.
Değer Düşüklüğüne Uğramış Varlıkların Muhasebeleştirilmesi
Değer düşüklüğünün toplam dolar değeri, varlığın defter maliyeti ile kalemin düşük piyasa değeri arasındaki farktır. Bir değer düşüklüğünü kaydetmek için yevmiye kaydı, bir zarar veya gider hesabına borç ve ilgili varlığa ilişkin bir kredidir. Bir kontra varlık ilişkili varlık hesabının bakiyesi tersini tutan bozukluk hesabı, korumak için kredi için kullanılabilir tarihsel maliyetini ayrı bir kalem üzerinde varlığın. Bu durumda, varlığın net tutarı, birikmiş amortismanı ve ters varlık değer düşüklüğü hesabı yeni defter maliyetini yansıtır.
Değer düşüklüğünün kaydedilmesi üzerine, varlığın düşük taşıma maliyeti vardır. Gelecek dönemlerde, varlık daha düşük taşıma maliyeti üzerinden raporlanacaktır. Değer düşüklüğüne uğramış varlığın piyasa değeri orijinal seviyeye dönse bile, GAAP, değer düşüklüğüne uğramış varlığın daha düşük ayarlanmış dolar tutarında kaydedilmesi gerektiğini belirtir. Bu, muhafazakar muhasebe ilkelerine uygundur. Değerdeki herhangi bir artış, varlığın satışı üzerine muhasebeleştirilir.
Standart GAAP uygulaması, sabit varlıkları tanımlanabilir nakit akışlarının olduğu en düşük seviyede değer düşüklüğü açısından test etmektir. Örneğin, bir otomobil üreticisi, üst düzey üretim tesisinin kendisinden ziyade bir üretim tesisindeki makinelerin her biri için değer düşüklüğü test etmelidir. Ancak, bu düşük seviyede tanımlanabilir nakit akışları yoksa, varlık grubu veya işletme seviyesinde değer düşüklüğü testine izin verilebilir. Bir varlık grubu değer düşüklüğü yaşarsa, düzeltme grup içindeki tüm varlıklar arasında dağıtılır. Bu orantılama, varlıkların cari defter maliyetine dayanmaktadır.
Varlık Amortismanı – Varlık Değer Düşüklüğü
Bir sermaye varlığı, zaman içindeki tipik aşınma ve yıpranmayı hesaba katmak için düzenli olarak amortismana tabi tutulur. Her muhasebe döneminde alınan amortisman miktarı, düz çizgi veya birden çok hızlandırılmış amortisman yöntemlerinden biri kullanılarak önceden belirlenmiş bir programa dayanır. Amortisman, bir varlığın piyasa değerinde bir defalık veya olağandışı bir düşüşün sonucu olarak kaydedilen değer düşüklüğünden farklıdır.
Bir sermaye varlığı değer düşüklüğüne uğradığında, dönemsel amortisman tutarı ileriye doğru ayarlanır. Halihazırda alınmış olan önceki amortismanın düzeltilmesi için geriye dönük değişiklikler gerekli değildir. Ancak amortisman giderleri, değer düşüklüğüne uğramış varlığın değer düşüklüğü tarihi itibariyle yeni defter değerine dayalı olarak varlığın kalan faydalı ömrü için yeniden hesaplanır.
Değer Kaybına Uğramış Varlığın Gerçek Dünya Örneği
Microsoft, 2015 yılında şerefiye ve diğer maddi olmayan duran varlıklarda 2013 Nokia satın alımıyla ilgili değer düşüklüğü kayıpları kaydetmiştir. Başlangıçta Microsoft, Nokia’nın satın alınmasıyla ilgili olarak 5.5 milyar $ tutarında bir şerefiye tahakkuk etti. Bu şerefiyenin ve dolayısıyla bir bütün olarak varlıkların Microsoft’un bilançosunda rapor edilen defter değeri, gerçek piyasa değeriyle karşılaştırıldığında abartılmış olarak kabul edildi. Microsoft, cep telefonu işindeki potansiyel faydalardan yararlanamadığı için, şirket bir değer düşüklüğü zararı fark etti.