Sermaye Kiralama
Sermaye Kiralama Nedir?
Sermaye kiralaması, kiracıya bir varlığın geçici olarak kullanılmasına izin veren bir sözleşmedir ve bu tür bir kiralama, muhasebe amaçları için varlık mülkiyetinin ekonomik özelliklerine sahiptir. Sermaye kiralaması, kiralama sözleşmesinin belirli gereksinimleri karşılıyorsa, kiracının kiralama ile ilişkili varlıkları ve borçları ayırtmasını gerektirir. Esasen, bir sermaye kiralaması bir varlığın satın alınması olarak kabul edilirken, bir operasyonel kiralama, genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri (GAAP) uyarınca gerçek bir kiralama olarak ele alınır.
Temel Çıkarımlar
- Sermaye kiralaması, kiracıya bir varlığın geçici olarak kullanılmasına izin veren bir sözleşmedir ve bu tür bir kiralama, muhasebe amaçları için varlık mülkiyetinin ekonomik özelliklerine sahiptir.
- Sermaye kiralaması, kiralama sözleşmesinin belirli gereksinimleri karşılıyorsa, kiracının kiralama ile ilişkili varlıkları ve borçları ayırtmasını gerektirir.
- Operasyonel kiralama, sermaye kiralamasından yapı ve muhasebe muamelesi açısından farklıdır.
- Operasyonel kiralama, bir varlığın kullanımına izin veren ancak varlığın mülkiyet hakkını devretmeyen bir sözleşmedir.
Sermaye Kiralama Nasıl Çalışır?
2016 yılında, Finansal Muhasebe Standartları Kurulu (FASB), muhasebe kurallarında, şirketlerin finansal tablolarında bir yılın üzerindeki sözleşme koşullarına sahip tüm kiralamaları aktifleştirmelerini gerektiren bir değişiklik yaptı. Değişiklik halka açık şirketler için 15 Aralık 2018 ve özel şirketler için 15 Aralık 2019’da yürürlüğe girdi.
Bir sermaye kiralaması bir kira sözleşmesi olsa da, GAAP bunu belirli kriterler karşılanırsa bir varlık alımı olarak görür. Sermaye kiralamalarının, şirketlerin mali tabloları üzerinde, faiz giderlerini, amortisman giderlerini, varlıkları ve borçları etkileyerek etkisi olabilir.
Sermaye kiralaması olarak nitelendirilebilmesi için, bir kira sözleşmesinin dört kriterden herhangi birini karşılaması gerekir. İlk olarak, varlığın faydalı ömrü için kira süresi% 75 veya daha fazla olmalıdır. İkinci olarak, kira sözleşmesi, bir varlığın piyasa değerinden daha düşük bir fiyat için pazarlıklı bir satın alma seçeneği içermelidir. Üçüncüsü, kiracı, kiralama süresinin sonunda mülkiyeti elde etmelidir. Son olarak, kira ödemelerinin bugünkü değeri, varlığın piyasa değerinin% 90’ından fazla olmalıdır.
İşletme ve sermaye kiralamaları için muhasebe uygulamaları farklıdır ve işletmelerin vergileri üzerinde önemli bir etkiye sahip olabilir.
Sermaye Kiralamaları ve Faaliyet Kiralamaları
Bir işletim kira sermaye kira gelen yapısı ve muhasebe tedavisinde farklıdır. Operasyonel kiralama, bir varlığın kullanımına izin veren ancak varlığın herhangi bir mülkiyet hakkını devretmeyen bir sözleşmedir.
Faaliyet kiralamaları, bilanço dışı finansman olarak sayılırdı – yani , borç / özkaynak oranını düşüktutmak için, kiralanan bir varlık ve gelecekteki kira ödemelerine ilişkin borçlar bir şirketin bilançosuna dahil edilmemiştir . Tarihsel olarak, işletme kiralamaları, Amerikan firmalarının milyarlarca dolarlık varlık ve yükümlülüğün bilançolarına kaydedilmesini engellemesini sağladı. Ancak, faaliyet kiralamalarını bilanço dışı tutma uygulaması Muhasebe Standartları Güncellemesi 2016-02 ASU 842’nin yürürlüğe girmesiyle değişmiştir.15 Aralık 2018 tarihinden itibaren halka açık şirketler için ve 15 Aralık 2019 tarihinden itibaren özel şirketler için kullanım hakkı varlıkları ve kiralamalardan kaynaklanan yükümlülükler bilançolara kaydedilmektedir.
Operasyonel kiralama olarak sınıflandırılmak için, kira sözleşmesini sermaye kiralaması olarak kaydedilmekten muaf tutan genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri (GAAP) kapsamında belirli gereksinimleri karşılaması gerekir. Şirketler, kiralama sözleşmelerinin işletme kirası olarak mı yoksa sermaye kirası olarak mı rezerve edilmesi gerektiğini belirleyen dört kriteri – “açık hatlı” testleri test etmelidir:
- Kiralama işleminin sonunda kiracıya mülkiyet devri söz konusudur.
- Kira, bir pazarlık satın alma seçeneği içerir
- Kira ömrü, varlığın ekonomik ömrünün% 75’ini aşıyor
- Kira ödemelerinin bugünkü değeri (PV), varlığın gerçeğe uygun piyasa değerinin% 90’ını aşıyor
Bu koşullardan hiçbiri karşılanmazsa, kiralama bir operasyonel kiralama olarak sınıflandırılabilir, aksi takdirde bir sermaye kiralaması olabilir. İç Gelir Servisi (IRS), kira ödemelerini bir kesinti olarak reddetmek ve böylece şirketin vergilendirilebilir gelirini ve vergi yükümlülüğünü artırmak için bir işletme kiralamasını sermaye kiralaması olarak yeniden sınıflandırabilir.
Sermaye Kiralamalarında Muhasebe
Sermaye kiralaması, bir şirketin finansal tablolarında bir borcun bugünkü değerini hesaplamasını gerektiren, tahakkuk esaslı muhasebenin ekonomik olaylara dahil edilmesinin bir örneğidir. Örneğin, bir şirket bir sermaye kiralaması kapsamındaki yükümlülüğünün bugünkü değerini 100.000 $ olarak tahmin ederse, o zaman bilançosuna karşılık gelen sabit kıymet hesabına 100.000 $ borç girişi ve sermaye kiralama yükümlülüğü hesabına 100.000 $ kredi girişi kaydeder.
Sermaye kiralaması bir finansman düzenlemesi olduğundan, bir şirketin periyodik kira ödemelerini şirketin geçerli faiz oranı ve amortisman giderine dayalı olarak faiz giderine bölmesi gerekir. Bir şirket aylık kira ödemelerinde 1.000 $ ‘lık kira ödemeleri yapıyorsa ve tahmini faizi 200 $ ise, bu nakit hesabına 1.000 $ kredi girişi, faiz gideri hesabına 200 $ borç girişi ve sermaye kiralama yükümlülüğü hesabına 800 $ borç girişi oluşturur.
Bir şirket ayrıca, kurtarma değerini ve faydalı ömrünü etkileyen kiralanan varlığı amortismana tabi tutmalıdır. Örneğin, yukarıda belirtilen varlığın 10 yıllık bir faydalı ömrü varsa ve doğrusal amortisman yöntemine göre kurtarma değeri yoksa, şirket amortisman gideri hesabına 833 $ aylık borç girişi ve birikmişe bir kredi girişi kaydeder. amortisman hesabı. Kiralanan varlık elden çıkarıldığında, duran varlık alacaklandırılır ve kalan bakiyeler için birikmiş amortisman hesabı borçlandırılır.